Прогрессивная шкала НДФЛ: кого из сотрудников и собственников она касается на практике

Это продолжение материала о взносах ИП «за себя»: там — про самого предпринимателя, здесь — про тех, кому бизнес платит, и про собственника.

Как устроена шкала

Для налоговых резидентов основная шкала НДФЛ выглядит так (п. 1 ст. 224 НК РФ):

Повышенная ставка применяется только к части дохода сверх порога. Условный пример: годовой доход сотрудника — 3 000 000 рублей. НДФЛ: 312 000 + (3 000 000 − 2 400 000) × 15% = 402 000 рублей. Если бы 15% брали «со всего», вышло бы 450 000. Разница — 48 000 рублей, и она целиком из-за непонимания механики.

Сотрудники: где шкала включается на практике

2,4 млн рублей в год — это в среднем 200 тысяч в месяц до вычета налога. Причём считается весь облагаемый доход за год: зарплата, премии, отпускные. Поэтому порог нередко переходят не «по окладу», а за счёт годовой премии в декабре.

Работодатель считает налог нарастающим итогом: пока доход не превысил 2,4 млн, удерживается 13%, с месяца, когда порог пройден, с превышения — 15%.

Почему это важно собственнику? Затраты работодателя от шкалы не меняются: НДФЛ удерживается из дохода работника. Но меняется сумма «на руки». Если в компании принято договариваться с ключевыми людьми о зарплате «чистыми», то рост ставки фактически оплачивает бизнес.

Собственники: зарплата и дивиденды считаются по разным шкалам

Зарплата и премии директора-собственника — такой же доход по трудовому договору, как у любого сотрудника. Шкала — основная: от 13 до 22%.

Ключевое: порог 2,4 млн для дивидендов считается отдельно от порога по зарплате. Собственник, который получил за год 2 млн зарплаты и 2 млн дивидендов, заплатит 13% и с того, и с другого. Но если в год крупных дивидендов он ещё и продал недвижимость, которая не освобождается от налога, порог в этой корзине может быть пройден раньше, чем кажется.

Из этого не следует, что зарплату выгодно «переименовать» в дивиденды: они распределяются из чистой прибыли, по решению участников. А «просто взять деньги из компании» — отдельная история с собственными рисками, о ней — в статье «Деньги ООО — не личные».

ИП на общем режиме: шкала до 22%

У предпринимателя на ОСНО доход от бизнеса за вычетом профессиональных вычетов облагается по той же основной шкале, что и зарплата, — до 22% с дохода свыше 50 млн рублей. Когда общий режим всё-таки оправдан, разберём в следующем материале.

Что проверить у себя

• У кого из сотрудников доход за год может превысить 2,4 млн с учётом премий и отпускных.
• Как в компании договариваются о зарплате: «до налога» или «на руки».
• Правильно ли бухгалтерия переключает ставку в месяце, когда порог пройден.
• Как собственник получает деньги из бизнеса: зарплата, дивиденды или «как придётся».
• Нет ли у собственника других доходов из «дивидендной корзины» — например, продажи имущества.

Прогрессивная шкала НДФЛ касается не всех, но тех, кого касается, — заметно: ключевых сотрудников, собственников с дивидендами, ИП на общем режиме. Её механика проще, чем кажется: повышенная ставка только с превышения, а зарплата и дивиденды живут в разных корзинах. Сложности начинаются там, где выплаты не спланированы заранее.