Что такое налоговый разрыв
В Налоговом кодексе такого термина нет. Это рабочее слово из практики налогового контроля и консультантов.
Суть такая. Каждый вычет по НДС должен опираться на налог, начисленный продавцом. Если где-то в цепочке «пара» не находится, образуется разрыв: вычет заявлен, а соответствующий налог никто не начислил или не заплатил.
Удобно различать разрывы по двум признакам.
| Признак | Вид | Что это значит |
|---|---|---|
| Где находится | Прямой разрыв | Между вами и вашим поставщиком: у вас вычет есть, у него реализации нет |
| Где находится | Разрыв в цепочке | Ваш поставщик всё отразил, а проблема у его поставщика или ещё на одно звено глубже |
| Откуда взялся | Технический | Следствие ошибки: не тот номер счёта-фактуры, другой период, опечатка в ИНН. Лечится исправлением |
| Откуда взялся | Нетехнический | В цепочке есть компания, которая налог не платит в принципе |
Как система ФНС сопоставляет книги покупок и продаж, я разбирала в статье про расхождения с контрагентами по НДС. Здесь — о том, что делать, когда программа уже нашла расхождение.
Как вы об этом узнаёте
Чаще всего — через требование пояснений по декларации по НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ). В приложении к нему перечислены конкретные счета-фактуры, по которым не найдена пара.
- Требование документов по сделке.
- Вызов в инспекцию для пояснений.
- Вопросы от покупателя, которому, в свою очередь, пришло требование по вашим счетам-фактурам.
Порядок разбора: от себя к цепочке
- 01Проверить свою записьНомер и дата счёта-фактуры, ИНН и КПП продавца, сумма, период вычета, код вида операции. Если ошибка ваша и из-за неё налог занижен — нужна уточнённая декларация (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если ошибка не влияет на сумму налога — достаточно пояснений.
- 02Проверить прямого поставщикаСдал ли он декларацию за нужный квартал? Отразил ли реализацию? Совпадают ли реквизиты? Попросите подтверждение и акт сверки. Если ошибка у него — пусть исправит, а вы укажете в пояснениях, что ваши данные соответствуют документам.
- 03Если у поставщика всё отраженоЗначит, проблема дальше. Исправить её вы не можете: у вас нет ни данных, ни влияния на поставщиков вашего поставщика. На этом этапе разговор переходит к двум вопросам: реальна ли ваша сделка и проявили ли вы осмотрительность при выборе своего поставщика. Порядок действий на этот случай описан в статье про исчезнувшего поставщика.
- 04Оценить свою связь с цепочкойЗдесь нужно честно ответить себе на несколько вопросов. Знаете ли вы, кто реально производит товар? Нет ли общих учредителей, директоров, адресов с компаниями дальше по цепочке? Не идёт ли товар физически напрямую от третьей компании, а документы — через посредника, у которого нет своих функций? Цепочки посредников без разумных экономических причин ФНС прямо называет среди критериев налогового риска.
- 05Ответить по существуПро вашу сделку, с документами по ней, без предположений о том, чего вы не знаете. Не нужно брать на себя объяснения за чужие звенья.
Когда разрыв — не ваша проблема
Если сделка реальная, товар пришёл от того, кто указан в документах, вы проверяли поставщика и не связаны с проблемными звеньями, — разрыв в глубине цепочки остаётся вопросом к тем, кто налог не заплатил.
Если же ваш прямой поставщик сам был лишь «прокладкой», ситуация другая, и тогда разговор идёт уже о вашей сделке.
Предложение «просто уточниться»
На практике собственник нередко слышит мягкое предложение: подайте уточнённую декларацию, уберите вычет по этому поставщику — и вопрос закрыт. Иногда это действительно разумный выход, например если сделка и правда проблемная или сумма несоизмерима с затратами на спор.
Что проверить у себя
- По каким поставщикам в прошлых кварталах приходили требования пояснений и чем они закончились.
- Сдают ли ваши ключевые поставщики отчётность и отражают ли реализацию в ваш адрес.
- Есть ли среди поставщиков посредники, у которых нет собственных функций, склада, людей.
- Знаете ли вы реальных производителей того, что покупаете через посредников.
- Нет ли общих лиц и адресов между вами, вашими поставщиками и их поставщиками.
- Есть ли у бухгалтера порядок: кто и в какие сроки разбирает требования по разрывам.
Вывод
Налоговый разрыв — это сигнал, что в цепочке не хватает налога, а не автоматический вывод о том, что вина на вас. Задача — быстро понять, в каком звене проблема: ошибка у вас, ошибка у поставщика или разрыв глубже. От ответа зависит всё остальное: уточнёнка, пояснения или защита реальности сделки.
- Что такое налоговый разрыв по НДС?
- Это ситуация, когда заявленному вычету не находится «пара» — налог, начисленный продавцом. Термина в Налоговом кодексе нет, это рабочее слово из практики налогового контроля и консультантов.
- Как я узнаю, что по моей декларации есть разрыв?
- Чаще всего через требование пояснений по декларации по НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ), в приложении к нему перечислены конкретные счета-фактуры без пары. Также это может быть требование документов по сделке, вызов в инспекцию или вопрос от покупателя.
- Могут ли отказать в вычете из-за того, что налог не заплатил контрагент?
- Нарушение налогового законодательства контрагентом само по себе не основание отказать в вычете — это прямо следует из п. 3 ст. 54.1 НК РФ. Значение имеет реальность сделки и то, проверяли ли вы поставщика.
- Нужно ли подавать уточнённую декларацию, если ошибка у меня?
- Если из-за вашей ошибки налог занижен — нужна уточнённая декларация (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если ошибка на сумму налога не влияет, достаточно пояснений.
- Что делать, если у прямого поставщика всё отражено, а требование пришло?
- Значит, проблема глубже в цепочке, и исправить её вы не можете: нет ни данных, ни влияния на поставщиков вашего поставщика. Дальше разговор идёт о реальности вашей сделки и осмотрительности при выборе поставщика.
