Безнадёжный долг: когда его можно списать и почему это важно для налогов

Сомнительный и безнадёжный — не одно и то же

В ст. 266 НК РФ два понятия, и их часто путают. Сомнительный долг — задолженность покупателя за товары, работы или услуги, которую не погасили в срок по договору и которая не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Безнадёжный долг — тот, который по закону уже нельзя или почти нельзя взыскать. Именно его списывают во внереализационные расходы.

Разница принципиальная: сомнительный долг — повод для резерва, безнадёжный — повод для списания.

Когда долг становится безнадёжным

• истёк срок исковой давности — по общему правилу три года;
• обязательство прекращено из-за невозможности исполнения или на основании акта государственного органа;
• организация-должник ликвидирована;
• пристав окончил исполнительное производство, потому что должника или его имущество не удалось найти;
• должник-гражданин признан банкротом.

При чём здесь налоги

С безнадёжного долга вы уже заплатили налог на прибыль. Списание во внереализационные расходы возвращает баланс: неполученная выручка уменьшает базу.

Но списать долг можно, когда основание наступило, а не когда вспомнили. Если давность истекла два года назад, а долг всё «висит» в учёте, период списания становится предметом разговора с налоговой.

И второе: с НДС такой механики нет. Налоговый кодекс не предусматривает возврата из бюджета НДС, начисленного при отгрузке, только потому, что покупатель не заплатил. Эти деньги потеряны вместе с долгом.

Резерв: чтобы не ждать три года

Ждать трёхлетней давности долго, поэтому НК разрешает создавать резерв по сомнительным долгам и включать отчисления в расходы уже сейчас.

Общий размер резерва ограничен 10% выручки за налоговый период. Резерв — право, а не обязанность, решение о нём фиксируется в учётной политике. Он требует инвентаризации дебиторки на каждую отчётную дату: если бухгалтерия не может сказать, какой возраст у каждого долга, резерв превращается в риск, а не в инструмент.

А если вы на УСН

На УСН доход признаётся по оплате (ст. 346.17 НК). Покупатель не заплатил — дохода нет, налога тоже, поэтому и списывать нечего.

Обратная сторона: если это вы долго должны поставщику и срок давности истёк, списанная кредиторская задолженность становится доходом.

Списание не заменяет взыскание

Самый дорогой сценарий — когда долг стал безнадёжным потому, что им никто не занимался: давность истекла не потому, что должник исчез, а потому, что претензию так и не отправили.

Списание — это налоговое последствие, а не стратегия. Пока давность не истекла, логичнее бороться за деньги: претензия, приказ, иск. С чего начинать, я разбирала в предыдущей статье — про покупателя, который не платит. А если просроченной дебиторки стало много, это уже вопрос кассового разрыва: деньги компания зарабатывает, но не видит их на счёте.

Что поручить бухгалтеру

• Инвентаризацию дебиторки с возрастом каждого долга, а не общей цифрой.
• Список долгов, по которым в ближайшие полгода истекает давность: взыскивать или готовить списание.
• Проверку по ЕГРЮЛ: кто из должников ликвидирован, а кто исключён как недействующий.

Безнадёжный долг — это способ хотя бы налоги привести в соответствие с реальностью, когда деньги уже не вернуть. Но только по основаниям из закрытого перечня, в правильный период и с документами. А ещё лучше, чтобы до списания доходило как можно реже. Какие долги ещё можно взыскать, а какие пора готовить к списанию, — в «Алькоре» юристы и бухгалтеры смотрят на дебиторку вместе.